2017. Реєстрація податкових накладних за новою

1. 2017. Реєстрація податкових накладних за новою В кінці грудня, під завісу 2016 року, депутатами було...
2. Нові реквізити ПН
3. Призупинення реєстрації ПН
4. Податковий кредит в безпеці
5. службові НН
6. перевірки

2017. Реєстрація податкових накладних за новою

В кінці грудня, під завісу 2016 року, депутатами було прийнято закон України про внесення змін до ПКУ щодо поліпшення інвестиційного клімату в Україні, так звана "податкова реформа 2017"

Даним законом внесено безліч правок і нововведень в чинне податкове законодавство. Не обійшли стороною і податок на додану вартість (ПДВ) і, зокрема, процедуру формування і реєстрації податкових накладних (далі ПН) і / або розрахунок коригування (далі РК) в єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН). Про основні зміни в строках, процедурі реєстрації, відповідальності і піде мова в даній статті.

Отже.

терміни реєстрації НН в ЄРПН

Вимога про реєстрацію ПН в ЄРПН не пізніше 15 днів з дати виписки податкової накладної, як це було раніше, скасовано. Замість 15 денного терміну реєстрації законодавцем введено більш ліберальні, на перший погляд терміни реєстрації НН в ЄРПН , Які завсе від дати виписки податкової накладної, до або після 15 числа місяця.

Так, починаючи з 1 січня 2017 року, діють нові терміни реєстрації НН , а саме:

Період виписки ПН Граничний термін регтістраціі НН З 1 по 15 число включно Не пізніше останнього дня місяця, в якому виписано податкову накладну З 16 по 30 (31) число Не пізніше 15 числа місяця, наступного за місяцем виписки податкової накладної

Нагадаємо, такі терміни реєстрації раніше вже обговорювалися в кінці 2015 року, проте до введення їх в дію справа не дійшла.

Платник податків має право зареєструвати НН і / або розрахунок коригування у ЄРПН , В якій загальна сума податку не перевищує суму, розраховану відповідно до пункту 200 1.3 ПКУ (давно відома нам формула) протягом 365 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань.

У разі зупинки реєстрації НН і / або РК в ЄРПН , Згідно з пунктом 201.16 цієї статті, протягом зазначеного терміну переривається на період призупинення їх реєстрації і відновлюється з дня припинення процедури зупинки їх реєстрації відповідно до підпункту 201.16.4 пункту 201.16 цієї статті.

Нові реквізити ПН

З 2017 року перелік обов'язкових реквізитів доповнений. Новим реквізитом для податкової накладної став код товару згідно УКТ ЗЕД , А для послуг - код послуги відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг (ГКПИ).

Раніше дана вимога не поширювалося на товари, вироблені в Україні. Також не було необхідності вказувати коди для послуг.

Дане нововведення покликане ліквідувати "згортання" податкового кредиту - операції з отриманням (купівлею) податкового кредиту по поставкам одного товару, а реалізації (продажу НК) іншого товару, що не купувався і не числиться в вигляді товарних залишків компанії.

Тепер для того, щоб НН вважалася первинним документом і могла бути зареєстрована в ЄРПН , Необхідна наявність всіх без винятку реквізитів, зазначених в п. 201.1 ПКУ, а саме:

• номер та дата складання ПН (РК);
• повна або скорочена назва продавця і покупця товарів / послуг;
• податковий номер платника ПДВ продавця і покупця товарів / послуг;
• опис (номенклатура) товарів / послуг, їх кількість, обсяг;
• ціна поставки (без урахування ПДВ), ставка податку та відповідна сума податку, загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;
• код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг. Раніше дана вимога не поширювалося на товари, вироблені в Україні, а також на всі види послуг.

Зауважимо, платники ПДВ мають право вказувати код товару згідно УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг в повному обсязі, але не менше чотирьох перших цифри відповідного коду (крім операцій з постачання підакцизних та імпортних товарів).

Також законодавець сам вказав на те, що помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно УКТ ЗЕД ), Які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар / послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Нововведення спірне. Безперечно боротьба з незаконним переведенням грошей і формування податкового кредиту є пріоритетною для контролюючих органів, проте є побоювання, що під "гарячу руку" потрапить багато законослухняних компаній. Наприклад, виробничі компанії, які в процесі виробництва готового продукту використовують сировину і матеріли. Кінцевий економічний ефект від нововведення покаже час. Одне можна сказати точно - для компаній з великою номенклатурою товарів це створить багато "головного болю"

Призупинення реєстрації ПН

Після того, як на законодавчому рівні податковим адміністраціям заборонили зупиняти і розривати в односторонньому порядку договори про електронний документообіг, що на практиці відбувалося досить часто, законодавець надав УКРІНФОРМ новий інструмент для перешкоди ведення діяльності платників ПДВ - можливість призупиняти реєстрацію ПН в ЄРПН .

Дана норма передбачена новим п. 201.16 та запрацює з 01/04/2017 року. Відповідно до неї реєстрація НН або РК в ЄРПН може бути зупинена у разі відповідності такої податкової накладної сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, затверджених Кабінетом Міністрів України (на даний момент не розроблені)

У разі зупинки реєстрації НН в ЄРПН контролюючий орган протягом дня надсилає платнику ПДВ квитанцію про зупинку реєстрації такої ПН. Квитанція про зупинку реєстрації НН і / або РК направляється одночасно продавцю і покупцю платнику податків. У квитанції вказується:

• номер і дата призупиненої НН або РК;
• визначення критерію оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинки реєстрації ПН або РК в ЄРПН, на підставі яких було здійснено зупинки реєстрації ПН;
  
• пропозиція про надання платником податків пояснень та / або копії документів для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН або РК в ЄРПН.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН або РК в ЄРПН приймається УКРІНФОРМ і надсилається платнику податків протягом 5 робочих днів, наступних за днем ​​отримання пояснень та документів, наданих платником податків згідно з підпунктом 201.16.2 ПКУ .

Податковий кредит в безпеці

Законом внесено позитивна зміна для покупців товарів і послуг щодо включення до складу податкового кредиту сум ПДВ по зареєстрованим постачальником податкових накладних.

Так, пункт 210.10 ПКУ доповнено абзацом другим, згідно з яким НН і / або РК , Складені та зареєстровані після 01/07/2017 року в ЄРПН платником податків, який здійснює операції з постачання товарів (робіт, послуг), є для покупця таких товарів (робіт, послуг) достатньою підставою для віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту, і не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Іншими словами, якщо ПН була зареєстрована в ЄРПН, то податковий кредит, який виникає у покупця, не може бути оскаржений і відкоректований контролюючими органами. На нашу думку, це одне з позитивних нововведень цього закону. Однак, не варто забувати про процедуру призупинення реєстрації ПН, яка дещо знижує позитивний ефект даної норми.

службові НН

Одним з позитивних змін є абзац 11 (останній) п. 201.4 ПКУ, який дає право п лательщікам ПДВ при реалізації товарів, послуг та основних засобів нижче собівартості, ринкової ціни або балансової вартості, виписувати одну ПН в кінці місяця.

Якщо говорити мовою закону, дана вимога сформульовано так:

У разі здійснення поставки товарів / послуг, база оподаткування яких, згідно п. 188 і 189 ПКУ, перевищує фактичну ціну поставки (продажу) таких товарів / послуг, платник ПДВ зобов'язаний скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено поставки, зведену ПН з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази над фактичною ціною, визначених окремо по кожній операції з постачання товарів / послуг.

Іншими словами, якщо раніше при продажу товару нижче собівартості необхідно було виписати дві ПН в день реалізації такого товару (одну на фактичну ціну продажу, другу на перевищення собівартості над фактичною ціною продажу товару) і зареєструвати в ЄРПН протягом 15 днів, то зараз можна скласти одну зведену ПН по всіх операціях, які здійснені в поточному місяці (що вимагають донарахування ПДВ згідно з п. 188 і 189 ПКУ) і зареєструвати в ЄРПН до 15 числа місяця, наступного за місяцем складання такої накладної.

Зауважимо, що технологічні ПН виписуються платником самостійно "на себе". Багато компаній і раніше виписували дані накладні в кінці місяця. Штраф за таке порушення ведення податкового обліку був незначним.

перевірки

Як і раніше факт порушення порядку складання або відсутності реєстрації ПН в ЄРПН не дає права покупцю на включення до складу податкового кредиту сум ПДВ, відображених в таких податкових накладних. Про це прямо сказано в абз. 21 п. 201.10 ПКУ. Дана умова не ново. Це обмеження діяло і до прийняття "податкової реформи 2017".

У разі допущення продавцем товарів / послуг помилок при вказівці обов'язкових реквізитів ПН, передбачених пунктом 201.1 ПКУ, та / або порушення продавцем / покупцем граничних термінів реєстрації ПН та / або РК в ЄРПН покупець / продавець таких товарів або послуг має право на протязі 365 календарних днів додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такого продавця / покупця, з копіями первинних документів, товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з пр набуттям таких товарів або послуг.

Однак, пункт 201.10 ПКУ доповнено новим 24 абзацом, згідно з яким контролюючий орган протягом 90 календарних днів зобов'язаний провести документальну перевірку продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з ПДВ, у разі надходження заяви зі скаргою на такого продавця.

Дана норма також може бути використана недобросовісними покупцями для маніпулювання продавцем.

Список скорочень

• НН - податкова накладна
• РК - розрахунок коригування до податкової накладної
• ЄРПН - єдиний реєстр податкових накладних
• ПК - податковий кредит
• ПКУ - Податковий кодекс України
• УКРІНФОРМ - державна Фіскальна Служба
• УКТ ЗЕД - українська класифікація товарів використовуваних у зовнішньоекономічній діяльності. Складається на базі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.

джерело

• Закон України №1797-VIII від 21/12/2016 року "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо поліпшення інвестиційного клімату в Україні"
• ПКУ