Історія податку на доходи фізичних осіб в Росії

Податок на доходи фізичних осіб є складовою частиною будь-якої податкової системи майже всіх країн світу.

Даний податок має особливу історію розвитку в кожній окремій країні, як правило, ця історія тривала століттями. Мабуть, тільки податок на додану вартість може зрівнятися за кількістю проведених реформ за його видозміни. ПДФО пройшов ряд серйозних експериментів, перш ніж прийняти сучасний вигляд. Прабатьком ПДФО, як не дивно, є такий податок, як акцизи.

Історія податку за кордоном

В Англії на рубежі XVIII-XIX ст. в період потрясінь необхідно було поповнити казну, для чого слід було посилити податковий тягар. А це можна було зробити, встановивши податок на товари масового споживання: мило, свічки, скло, тканини, тютюн, алкоголь. Таким чином, під оподаткування в першу чергу потрапили малозабезпечені верстви населення, так як на них припадала основна тяжкість податкового тягаря. Цей податок також були обкладені і багаті верстви населення. У них під оподаткування потрапили товари розкоші: годинник, капелюхи, скакові коні і аналогічні товари. Слід зазначити, що такі заходи, безумовно, поповнили державну казну, але при цьому вони викликали невдоволення як бідних, так і багатих верств суспільства. У зв'язку з цим державі необхідно було задуматися про більш справедливому методі оподаткування, яким з'явився податок на доходи. Цей податок повинен був організувати справедливе оподаткування в залежності від фінансового стану платника податків.

Що стосується освіти прибуткового податку в інших європейських країнах, то його почали застосовувати з кінця XIX - початку XX ст. У Пруссії та Німеччини прибутковий податок почали застосовувати з 1891 р, у Франції - в 1914 р У Японії і США рішення про введення особистого прибуткового податку було прийнято тільки в 1913 р XX в. прибутковий податок стали збирати за диференційованими ставками, так як у населення був різний дохід і застосовувати до всіх одну ставку означало, що одні платили останнім, а для забезпеченого населення це була б зовсім не суттєва сума. Родоначальницею диференціації в прибутковому оподаткуванні стала Англія. Дроблення податку в Англії почалося з 1910 р, пропорційний податок був доповнений податком для доходів понад 2 тис. Фунтів стерлінгів, в США податок для великих доходів був введений в 1913 р

З цього моменту багато зарубіжних країн слідом за Англією і США починають використовувати диференційовані ставки податку, а також прогресивну шкалу оподаткування.

Поява прибуткового податку в Росії

У Росії прототипом прибуткового податку стала данина. Це був певний платіж, який йшов князю і стягувався воєначальниками. Данина збиралася двічі на рік, а саме навесні і восени. Данина збирали такими способами як: «повозитися» - коли її привозили до князю, і «полюддя» - коли князь або його дружина самі їздили за нею. Звичайно, данина ще не можна назвати податком, так як не було правил її справляння. Так, ще Н.М. Карамзін писав, що одного разу великий князь Ігор, незадоволений розміром тільки що зібраної з древлян данини, повернувся і почав збирати її по другому колу. І це відбувалося часто, в основному через те, що данину осідала в «кишенях» срібролюбиві збирачів.

Крім данини можна згадати яке стягується з сімейного господарства подвірне оподаткування, а також подушний податок, якій обкладалися чоловіки з числа селян і посадських людей незалежно від віку. Від таких варварських методів збору поступово стали відходити, і історія прибуткового податку в Росії почалася з 11 лютого 1812 р Тоді вперше в державі було прийнято маніфест «Про перетворення комісій з погашення боргів», за яким вводився тимчасовий збір з поміщицьких доходів. Що стосується ставок по даному збору, то він носив прогресивний характер. При цьому з боку держави не було ніякого контролю над правильністю обчислення цього збору. У маніфесті було зазначено, що не допускаються будь-які доноси на утайку доходів або неправильне їх вказівку, тому і розрахунки по дохідних книгам по перевірці про приховуванні збору не здійснювалися. Слід зазначити, що в такому вигляді податок проіснував недовго, так як на правосвідомість платників податків ні тоді, ні в сучасних умовах не варто покладатися, тому цей збір - без належного контролю і відповідальності - довго і не проіснував.

Прибутковий податок до революції 1917 року

До цього податку в Росії почали повертатися в 1905 році у зв'язку з нестачею коштів у скарбниці держави. Так, 6 квітня 1916 цар Микола II ввів закон «Про державний прибутковий податок». Згідно з цим документом оподаткуванню підлягали як російські, так і іноземні піддані, які проживають в Російській державі понад один рік. При цьому обкладався кожен член сім'ї, а не тільки глава, як було прийнято раніше.

Також було закріплено, що прибутковий податок стягувався з отриманого доходу незалежно від його форми і джерела. У цьому документі були і так звані пільги: податком не обкладалися угоди з успадкування і дарування; по страхових винагород; доходи, одержувані від придбання та відчуження будь-якого роду майна, якщо вони здійснюються не з метою спекуляції; неустойки за договорами; виграші по процентних паперів і т.д.

Основним нововведенням для прибуткового податку було те, що він мав прогресивну шкалу, яка складалася з кількох десятків розрядів, причому кожен ряд встановлював певний розмір доходу, а також і розмір платежу. В цілому в процентному співвідношенні ставки податку коливалися в межах від 7 до 12%. Для платників з низьким рівнем доходів були введені пільги для утриманців, які були в родині, а також для хворих членів сім'ї. Необхідно сказати, що вже в той час вперше для Росії був встановлений прожитковий мінімум, і особи, що мали менший дохід, оподаткуванню не підлягали. В даному положенні також були передбачені такі моменти, як відповідальність платника податків, правила оподаткування, умови перевірок, порядок оскарження неправильно обчисленого податку.

Передбачено також було складання декларації та її відправка. Відправляли декларації або в запечатаному конверті поштою, або усно відповідним посадовим особам у разі безграмотності, що засвідчується підписом відповідних чиновників.

Прибутковий податок в СРСР

Згодом, після революції 1917 р прибутковий податок мав своє продовження. Так, Тимчасовий уряд 12 червня 1917 р.прийняв постанову «Про підвищення окладів державного прибуткового податку», в якому були змінені підстави для справляння податку і збільшений до 1000 руб. неоподатковуваний мінімум. Була доповнена детальна шкала за категоріями доходів, яка налічувала 89 розрядів, включаючи в себе доходи від 1 тис. До 400 тис. Руб. Ставка оподаткування починалася з 1% і закінчувалася рівнем 33%.

У підсумковому виразі дохід, що перевищував 400 тис. Руб., Обкладався в розмірі 120 тис. Руб. з додатком до цієї суми по 3050 руб. на кожні повні 10 тис. руб. понад 400 тис. руб. Перші роки радянської влади (1917-1930 рр.) Характеризувалися «справедливими податками». Це означало, що від податку звільнялися деякі верстви населення, переважно біднота. Середні верстви населення частково підлягали звільненню від сплати податків.

У період НЕПу (1921-1929 рр.) Були проведені перші значущі за останнім часом податкові перетворення. Найпоширенішим податком того часу став прибутковий-майнові; на його прикладі більшість вчених роблять висновки про розвиток оподаткування того часу. Розмір податку залежав від розміру майна, прогресивно зростаючи в міру зростання останнього. Планувати розмір сплати цього податку можна було шляхом дроблення майна. Державні підприємства звільнялися від сплати майнові податку, але сплачували прибутковий податок в розмірі 8%. Оподаткування різних галузей і підприємств було нерівномірним, що знаходило відображення на можливості вести податкове планування.

Наступні 20 років (1929-1949 рр.) Були охарактеризовані зростанням ставок податку і зміною порядку його обчислення, а також збільшенням навантаження на осіб, які отримують нетрудові доходи. Так, указом Верховної Ради СРСР від 30 квітня 1943 г. «Про прибутковий податок з населення» оподаткуванню стали підлягати робітники, службовці, літератори, митці, власники будівель, громадяни, що мали сільськогосподарські ділянки в міських поселеннях, кустарі, ремісники та інші громадяни, які мали самостійні джерела доходу на території СРСР. Ставки були визначені як прогресивні, і їх відмінність проходило в залежності від рівня доходу, професії та роду заняття. Ці ставки складалися з твердої суми і відсотка і підвищувалися 4 рази на рік. Указ також регулював порядок оподаткування, обов'язки платників і податкових органів, порядок обліку доходів, а також відповідальність за ті чи інші правопорушення.

Черговий виток в зміні прибуткового податку почався з 1960 р, коли поступово підвищувався мінімум заробітної плати, яка не обкладався, а також були зменшені ставки податку.

Податок на доходи фізичних осіб в сучасній Росії

Згодом при перехідному періоді, який відзначився зміною ладу і переходом до ринкових відносин, зміни торкнулися і системи оподаткування з прибутковим податком. У 1991 р відповідно до Закону Української РСР від 7 грудня 1991 р No 1998-1 «Про прибутковий податок» був введений новий порядок оподаткування. Відповідно до даного закону основою переходу до обчислення прибуткового податку було оподаткування всіх категорій платників виходячи з сукупного річного доходу. Відносно всіх видів доходів були встановлені єдина система пільг і єдина прогресивна шкала ставок, яка практично щорічно коректувалася.

Платниками податку визнавалися громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства, як такі, що, так і не мають постійного місця проживання в РРФСР. Податком обкладався весь сукупний дохід фізичної особи, отриманий ним в календарному році як в грошовій (національній або іноземній валюті), так і в натуральній формі. Крім того, був особливо врегульовано порядок подання декларацій про доходи, значно розширено коло осіб, яким належало подавати декларацію податковим органам.

В цілому це були не останні нововведення. В період 1991-2000 рр. зміни і доповнення вносилися 21 разів, в тому числі шкала ставок податку змінювалася 9 разів, при цьому вона завжди була прогресивною. Мінімальна ставка була в розмірі 12%, а максимальна ставка в різні роки змінювалась від 30 до 35% річного сукупного оподатковуваного доходу.

Даний закон був скасований другою частиною Податкового кодексу РФ від 5 серпня 2000 р No 117-ФЗ 6. Податок на доходи фізичних осіб був встановлений другою частиною НК РФ в главі 23 НК РФ. Таким чином, формально змінилася назва податку, а з правової точки зору скасований один податок і введений новий податок. При цьому відбулися зміни і в оподаткуванні, була встановлена ​​нова ставка, розширилися податкові відрахування, змінилася податкова база і методика її визначення.

Основною відмінністю застосовуваної системи обчислення податку на доходи фізичних осіб стало усунення її прогресивного характеру. Зауважимо, що оподаткування доходів в більшості країн (Англія, Німеччина, США, Китай) здійснюється з використанням прогресивних податкових ставок, і це найбільшою мірою сприяє реалізації принципу рівності і справедливості оподаткування. Однак в Росії було прийнято рішення піти від прогресивної шкали оподаткування. Була введена мінімальна податкова ставка 13% для більшої частини доходів фізичних осіб.

За матеріалами: Кохно П. випереджає ЕКОНОМІЦІ ПОТРІБНА ПРОГРЕСИВНА ШКАЛА ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ // Економіст 2017, № 11

(Поки оцінок немає)
Завантаження ...